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二、账户
(一)账户的概念
设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目。为了全面、序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
账户使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。某一账户的核算内容又具有独立性和排他性，并且在设置上要服从于会计报表对会计信息的要求。
(二)账户的分类
1.账户按提供指标的详细程度不同分类
账户按提供指标的详细程度不同分类，分为总分类账户和明细分类账户。与会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。例如，“生产成本”账户、“原材料”账户都是总分类账户。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。例如，“生产成本”账户下属的“一车间”和“二车间”、“原材料”账户下属的“A材料”和“B材料”就是明细分类账户。
2.账户按经济内容分类
账户的经济内容是指账户所反映会计对象的具体内容。账户按经济内容分类是对账户最基本的分类，企业会计对象的具体内容可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素。由于企业在一定期间所取得的收入和发生的费用都将体现在当期损益中，因此可以将收入、费用账户归为损益类账户;而企业在一定期间实现的利润经过分配之后，最终要归属于企业的所有者权益。另外，许多企业，特别是制造、加工企业，还需要专门设置进行产品成本核算的账户。故此，账户按经济内容分类，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。
(1)资产类账户。资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性和经营管理核算的需要，资产类账户又可以分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。反映流动资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等账户;反映非流动资产的账户，如“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”等账户。
(2)负债类账户。负债类账户是用来反映企业负债的增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性或偿还期限的长短，负债类账户又可以分为反映流动负债的账户和反映长期负债的账户。反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“应付利息”等账户;反映长期负债的账户，如“长期借款”、“长期应付款”等账户。
(3)所有者权益类账户。所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益的增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益的来源不同，所有者权益类账户又可以分为反映投入资本的账户和反映留存收益的账户。反映投入资本的账户，如“实收资本”、“资本公积”等账户;反映留存收益的账户，如“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。
(4)成本类账户。成本类账户是用来反映企业在生产经营过程中发生的各项耗费并计算产品或劳务成本的账户，如“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户。
(5)损益类账户。损益类账户是用来反映企业收入和费用的账户。按照损益与企业的生产经营活动是否有关，损益类账户又可以分为反映营业损益的账户和反映非经常性损益的账户。反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等账户;反映非经常性损益的账户，如“营业外收入”、“营业外支出”等账户。
(三)账户的基本结构
1.基本结构
账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎增加和减少两种情况，因此，账户的结构也相应地分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的金额，称为本期减少发生额;增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。
账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
2.账户的格式
(1)简化格式，即“T”字型账户或者说“丁”字型账户。如图3-1所示。
图3-1“T”字型账户
(2)标准格式，即书面格式，它是在实际工作中，各单位按照《会计法》和国家统一的会计制度的要求，必须使用的正规的会计账户。其格式如表3-2所示。
表3-2××账户年月日凭证编号摘要借方贷方借或贷余额
(四)账户与会计科目的联系和区别
1.两者的联系
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目所反映的经济内容就是账户所要登记的内容。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。如，“固定资产”科目与“固定资产”账户的核算的内容、范围完全相同。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，会计科目就无法发挥作用。
2.两者的区别
会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映经济内容是什么，而账户不仅说明反映经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。会计科目的作用主要是为了开设账户，填制凭证所运用的科目;而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表所运用。
在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。
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